八、进口货物增值税的计算
　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
　　其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率
　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
　　【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人。2009年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为17%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

　　『正确答案』
　　（1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（万元）
　　（2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26（万元）
　　（3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74（万元）
　　【例题·计算题】某商场是增值税一般纳税人，2012年8月，该企业进口生产办公家具用的木材一批，该批木材在国外的买价20万元（人民币，下同），运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计10万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额50万元。
　　计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率12%，增值税税率17%）。

　　『正确答案』
　　（1）关税的完税价格：20＋10＝30（万元）
　　（2）应缴纳进口关税税额：30×12%＝3.6（万元）
　　（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：30＋3.6＝33.6（万元）
　　（4）进口环节应纳增值税税额：33.6×17%＝5.712（万元）
　　（5）国内销售环节的销项税额：50×17%＝8.5（万元）
　　（6）国内销售环节应纳增值税税额：8.5－5.712＝2.788（万元）
　　九、增值税的税收优惠
　　（一）增值税的免税项目
　　根据《增值税暂行条例》的规定，下列项目免征增值税：
　　1.农业生产者销售的自产农产品；
　　2.避孕药品和用具；
　　3.古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书；
　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
　　6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
　　7.销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。
　　8.除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。主要内容如下：
　　（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
　　（2）对污水处理劳务免征增值税。
　　（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。
　　（4）自2009年1月1日起至2013年12月31日，广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税。
　　（5）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。
　　（6）自2009年1月1日起，单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

增值税免税项目及其管理

　　注：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
　　【例题·单选题】下列项目中免征增值税的是（　）。
　　A.中药饮片　　　　
　　B.古旧图书
　　C.教材　　　　　　
　　D.烟叶

　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核增值税的税收优惠。根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。
　　（二）纳税人的放弃免税权
　　纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
　　1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
　　2.纳税人自提交备案资料的次月起，依照现行规定缴纳增值税。
　　3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
　　【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（　）。
　　A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
　　B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
　　C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
　　D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人

　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核增值税的税收优惠。根据规定，纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案；纳税人放弃免税后36个月内不得再申请免税。
　　（三）增值税的即征即退或先征后返
　　增值税的即征即退，是指先按规定缴税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续；先征后返，是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批，并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。具体规定如下：
　　（1）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。
　　（2）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。
　　（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
　　（4）对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
　　（5）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
　　一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍不得享受增值税优惠政策。
　　（6）对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。
　　【例题·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（　）。
　　A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税
　　B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
　　C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
　　D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。